Как правильно оформить первичные отгрузочные документы на ПО, не включенное в реестр Минкомсвязи? Оно продается с НДС, значит по товарной накладной?
Указанный выше вопрос сейчас очень популярен, если речь идет об отгрузке ПО иностранного вендора (например, ПО Microsoft) и/или ПО российского вендора, но не включенного в реестр российского ПО.
Форма отгрузочных документов и необходимость оформления ТОРГ-12 НЕ ЗАВИСИТ от того: включено или нет ПО в реестр Минкомсвязи и/или от того, с НДС или без оно из-за этого отгружается.
Ответ на вопрос, какие отгрузочные документы оформлять на ПО (ТОРГ-12 или Акт передачи прав), зависит исключительно от основания отгрузки и выставления первичных документов, то есть от формы договора (лицензионный договор или договор поставки).
Наличие или отсутствие регистрации ПО в реестре Минкомсвязи, а также НДС в цене ПО в указанных документах никак не обуславливают форму отгрузочного документа. Наличие или отсутствие регистрации ПО в реестре Минкомсвязи лишь в отдельных случаях может стать причиной наличия или отсутствия НДС в лицензионном договоре и Акте передачи прав (Акте расчета вознаграждения).
Остановимся на этом подробнее.
Традиционно ПО распространяется с помощью двух форм договоров: договор поставки или лицензионный договор.
По договору поставки ПО отгружается как единица Товара (у Правообладателя он формируется в бухгалтерском учете как единица, вышедшая из производства, в т.ч. с затратами на материальный носитель, от СD-диска до конверта с пин-кодом). Покупатель, закупив товар, не имеет права продать ПО далее по цепочке в качестве прав использования (лицензии), так как не имеет таких полномочий от Правообладателя. Он может продать лишь материальный носитель (товар).
По лицензионному договору ПО отгружается как права использования ПО (неисключительная лицензия) и могут передаваться в отношении как ПО, распространяемого электронно, так и ПО на материальных носителях (при этом материальный носитель не является предметом продажи, а является формой предоставления прав пользования).
Как было до 2021 года:
Компании на ОСНО:
- ПО, которое компания закупила по договору поставки, должны были отгружать далее также по договору поставки и используя форму документа реализации ТОРГ-12 или УПД. Цена Товара облагалась НДС, несмотря на то, что самой компанией ПО могло закупаться как с НДС, так и без него (если поставщик работал на УСН);
- ПО, приобретенное компанией по лицензионному договору, должны были отгружать далее по сублицензионному договору и по Акту передачи прав (Акту расчета вознаграждения). Цена лицензий НДС не облагалась в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Компании на УСН продавали ПО без НДС независимо от формы договора в силу гл. 26.2 НК РФ. При этом отгрузка должна была оформляться формой реализации ТОРГ-12 или УПД, если закупка была по договору поставки, и Актом передачи прав (Актом расчета вознаграждения) или УПД, если закупка была по (суб)лицензионному договору.
Таким образом, правила отгрузки ассортимента звучали следующим образом:
Любой ассортимент, который закупается партнером по договору поставки, считается товаром, даже если приобретается без НДС у поставщика на УСН. Такой товар далее отгружается по ТОРГ-12 или УПД. А наличие НДС уже зависит от налогового режима Вашей компании.
Ассортимент, который закупается по лицензионному договору, считается лицензией (правами). Он отгружается клиенту по лицензионному договору и Акту передачи прав (Акту расчета вознаграждения) или УПД.
В 2021 году, несмотря на изменения в Налоговом кодексе Российской Федерации в части редакции пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, правила отгрузки ассортимента остались прежними, только теперь в Актах передачи прав (Актах расчета вознаграждения) может появляться НДС в отношении лицензий на то ПО, которое не включено в реестр Минкомсвязи.
Для определения необходимости указывать или нет НДС при отгрузке ПО, если Вы покупаете ПО по УПД, обращайте внимание при работе с поставщиком/лицензиаром на основание выставления УПД (вид договора). Вам необходимо определить, к какому договору (лицензионный договор/договор поставки) привязан УПД. И далее поступать следующим образом:
Компании на ОСНО в 2021 г. должны отгружать:
- ПО, которое закупили по договору поставки, - используя форму документа реализации ТОРГ-12 или УПД. Цена Товара будет облагаться НДС всегда, даже если закупка была осуществлена у поставщика на УСН и даже если ПО включено в реестр Минкомсвязи;
- ПО, приобретенное по лицензионному договору, - по Акту передачи прав (Акту расчета вознаграждения). Цена лицензий НДС не будет облагаться только в отношении тех лицензий на ПО, которое включено в реестр Минкомсвязи (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ в ред. с 01.01.2021 г.).
Для компаний на УСН в 2021 г. ничего не поменялось по сравнению с 2020 г. Они продают ПО без НДС независимо от формы договора в силу гл. 26.2 НК РФ. При этом отгрузка должна оформляться формой реализации ТОРГ-12 (УПД), если закупка была по договору поставки, и Актом передачи прав (Актом расчета вознаграждения) или УПД, если закупка была по (суб)лицензионному договору.
Резюме вышеизложенного можно изложить в форме следующей таблицы:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Если Ваша компания, продающая лицензии конечным пользователям, на УСН, то для отгрузки рекомендуем использовать формы договоров:
- Лицензионный договор короткий. С резидентом. Без НДС;
- Лицензионный договор расширенный. С резидентом (разовый) с соответствующим альтернативным пунктом 3.2. шаблона;
- Лицензионный договор расширенный. С резидентом (рамочный) с соответствующим альтернативным пунктом 3.2. шаблона.
Если ваша компания, продающая лицензии конечным пользователям, на ОСНО, то для отгрузки рекомендуем:
- использовать две разные формы короткого лицензионного договора: для лицензий с НДС (“Лицензионный договор короткий. С резидентом. С НДС”) и для лицензий без НДС (“Лицензионный договор короткий. С резидентом. Без НДС”);
- либо использовать единый договор со смешанной ценой с НДС и без НДС (“Лицензионный договор короткий. С резидентом. Смешанная цена с НДС и без НДС”).
Вместо указанных коротких лицензионных договоров также можно воспользоваться формой расширенного лицензионного договора и выбрать соответствующий ситуации альтернативный пункт 3.2 Шаблона (Лицензионный договор расширенный. С резидентом (рамочный), Лицензионный договор расширенный. С резидентом (разовый).
Для поставки рекомендуем использовать соответствующие шаблоны договора поставки ПО с НДС или без НДС в зависимости от используемого Вами режима налогообложения (в разделе можно найти как короткие, так и расширенные формы шаблонов).
Скачать указанные выше и иные шаблоны договоров можно в разделе “Гражданское право” нашего сервиса: https://1c-pravo.ru/templates/747/.
Остались вопросы? Задайте их специалистам сервиса “1С-Право”!